Der Pensionsfonds ist einer der im Betriebsrentengesetz (BetrAVG) vorgesehenen Wege zur Durchführung der betrieblichen Altersversorgung (bAV). Mit dieser Form können alle Arten an Versorgungszusagen umgesetzt werden, die im BetrAVG geregelt sind: Leistungszusage, beitragsorientierte Leistungszusage sowie Beitragszusage mit Mindestleistung.

Die Vorteile:

  • Rechtanspruch der Arbeitnehmer auf Entgeltumwandlung kann erfüllt werden
  • Geringe Verwaltungsaufwände beim Arbeitgeber
  • Gute Portabilität bei Arbeitgeberwechsel
  • Höhere Renditechancen durch liberalere Kapitalanlagevorschriften
  • Auslagerung bereits erdienter Anwartschaften aus unmittelbareren Versorgungszusagen möglich
  • Positive Steuereffekte möglich
  • Bilanzneutralität

Der Arbeitgeber schließt beim Pensionsfonds als selbständige Versorgungseinrichtung einen Pensionsfondsvertrag auf das Leben des Arbeitnehmers ab. Vertragspartner und Beitragszahler ist der Arbeitgeber. Der Arbeitnehmer bzw. dessen Hinterbliebene sind bezugsberechtigt. Der Arbeitnehmer hat gegen den Pensionsfonds einen Rechtsanspruch auf die Versorgungsleistungsleistung.

Die Beiträge können vom Arbeitgeber finanziert werden (=Arbeitgeberfinanzierung). Als weitere Möglichkeit können die Beiträge auch im Wege der Gehaltsumwandlung beim Arbeitnehmer aufgebracht werden (=Entgeltumwandlung). Beteiligen sich beide Parteien an der Finanzierung, liegt eine Mischform vor (=Mischfinanzierung).

Die Entscheidung, welche Zusageart gewählt bzw. welcher Durchführungsweg angewandt wird und wie die Maßnahme zur bAV finanziert werden soll, obliegt dem Arbeitgeber.

Besonders im Bereich der Auslagerung unmittelbarerer Versorgungszusagen (Pensionszusagen) auf unternehmensexterne Versorgungsträger bietet der Pensionsfonds vielseitige Gestaltungsmöglichkeiten bei kapitalmarktorientierten Pensionsplänen sowie eine leistungsfähige Bestandsverwaltung.

So können verschiedenen Ziele der Auslagerung – ob Bilanzbereinigung oder Minderung der Aufwände
beim Arbeitgeber – professionell erreicht werden.

Beim Pensionsfonds besteht die Möglichkeit, jährlich einen Betrag von 4% der Beitragsbemessungsgrenze der allgemeinen Rentenversicherung West (BBG) steuerfrei zu zahlen. Sofern keine pauschal versteuerte Direktversicherung gemäß § 40b a.F. Einkommensteuergesetz (EStG) besteht, können zusätzlich weitere 1.800,00 EUR im Jahr steuerfrei zum Aufbau einer bAV im Durchführungsweg Pensionsfonds genutzt werden. Die Steuerfreiheit der Beträge ergibt sich aus § 3 Nr. 63 EStG.

Im Gegenzug für diese Steuerfreiheit werden die Leistungen eines Pensionsfonds voll nachgelagert versteuert. Allerdings können sich durch niedrigere Steuersätze im Alter erhebliche Steuerspareffekte ergeben.

Auf Arbeitgeberseite sind die Beiträge zum Pensionsfonds als Betriebsausgaben abzugsfähig und mindern die betrieblichen Ertragssteuern.  Im Leistungsfall kommt es dagegen nicht zu einer Betriebseinnahme beim Arbeitgeber, da der Arbeitnehmer einen Anspruch auf die Leistung hat. Damit wirkt sich der Pensionsfonds günstig für den Arbeitgeber aus.

Sollen Pensionsverpflichtungen auf einen Pensionsfonds ausgelagert werden, ergibt sich die Steuerfreiheit der Beiträge für bereits erdiente Anwartschaften aus § 3 Nr. 66 EStG. Beim Arbeitgeber kann unter bestimmten Voraussetzungen ein sofortiger Betriebsausgabenabzug geltend gemacht werden. Die Leistungen sind voll nachgelagert als sonstige Einkünfte zu versteuern.

Die nach § 3 Nr. 63 EStG steuerfreien Beiträge zu einer Pensionskasse sind auch in der gesetzlichen Sozialversicherung beitragsfrei. Ausnahme ist nur der steuerfreie Zusatzbeitrag von 1.800,00 EUR jährlich. Die Verbeitragung erfolgt erst im Bezug der z.B. Altersleistung, dann allerdings nicht in allen vier Zweigen der Sozialversicherung sondern nur zur Kranken- du Pflegeversicherung.

Bei einer Auslagerung sind die nach § 3 Nr.66 EStG steuerfreien Beträge nicht sozialversicherungspflichtig. Die Verbeitragung erfolgt auch hier erst im Leistungsbezug.

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